执行新《资产减值》会计准则的几个要点

增长率为基础。企业管理层如能证明递增的增长率是合理的，可以合理递增的增长率为基础。建立在预算或者预测基础上的预计现金流量一般不超过5年，企业管理层如能证明更长的期间是合理的，也可以涵盖更长的期间。 
　　(2)折现率的确定 
　　折现率是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率，也是企业在购置或者投资资产时所要求的必要报酬率。在确定折现率时，应保证折现率和现金流量的一致性，避免风险因素的双重计算和漏计。比如，如果现金流量是按税前基础确定的，折现率也应按税前基础确定。如果现金流量的计算已经包含了相关的风险调整，则折现率不应反映这些风险，反之亦然。由于折现率的确定和未来现金流量的估计相互影响，因此在具体确定折现率时，如果未来现金流量的估计已考虑了所有可能的风险，则可以考虑以无风险利率作为折现率；如果未来现金流量的估计没有根据风险进行调整，则可以将同期银行贷款利率作为折现率。 
　　  (三)资产组的认定及减值的处理 
　　资产组的认定应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流人为依据。同时，在认定资产组时，应当考虑企业管理层管理生产经营活动的方式(如是按照生产线、业务种类还是按照地区或者区域等)和对资产的持续使用或者处置的决策方式等。而且，资产组一经确定，各个会计期间应当保持一致，不得随意变更。一般情况下，对于企业总部资产和商誉，应按合理的方法分摊至某资产组或者资产组组合。 
　　资产组或者资产组组合的可收回金额低于其账面价值的应当确认相应的减值损失，这里的“账面价值”包括分摊的总部资产和商誉。损失的金额应当先抵减分摊至资产组或者资产组组合中商誉的账面价值，然后再根据资产组或者资产组组合中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。 
　　  (四)商誉减值的测试 
　　新准则规定，对于企业合并所形成的商誉，企业每年至少必须进行一次减值测试，而且在确定是否应当确认减值损失之前，应当自购买日按照各资产组或者资产组组合的公允价值占相关资产组或者资产组组合公允价值总额的比例进行分摊。公允价值难以可靠计量的，也可以按照各资产组或者资产组组合的账面价值占相关资产组或者资产组组合账面价值总额的比例进行分摊。 
　　 
　　三、执行《资产减值》会计准则的难点 
　　 
　　由于新准则主要是原则导向，在执行中肯定会遇到不少问题，笔者认为有： 
　　1．预计未来现金流量现值时所采用的折现率 
　　折现率是企业在购置或者投资资产时所要求的必要报酬率，它反映了当前市场货币时间价值和资产特定的风险，而风险是一个概率范围内的不确定性概念。在确定折现率时，如何反映这种特定的风险，带有很大的主观性，在操作上具有一定的难度。如无充分证据表明所选择的折现率是合理的，一般应使用同期银行贷款基准利率。 
　　2．资产组或资产组组合的确定 
　　新准则没有采用国际会计准则中“现金产出单元”概念，而是引入了“资产组”与“资产组组合”等概念。尽管其中规定了确定资产组或资产组组合的原则，并指出确定资产组或资产组组合时应保持一致性，不应随意变更。但是，由于企业的生产经营活动方式灵活多变，在确定资产组或资产组组合时，没有一个确定的标准，这就增加了执行该准则的难度

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作者：admin 来源：.
发布时间：2007-4-10 10:27:50
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