CFO之七宗罪与八诡计（下）
CFO之七宗罪与八诡计（下）
在谈论CFO的种种罪过时，其实更应该关注他们的骗术。张普先生是天勤会计师事务所(人名和会计师事务所应被采访人要求是虚构的)的合伙人，曾在一大公司担任过财务总监，他在接受记者采访时指出，在CFO的圈子里，做假账并不是个别现象，他们利用自己熟悉会计制度、熟悉审计稽查的思路和方法大肆造假，其做假的手段也是数不胜数，信手拈来。内部更是有“三十六计”之说。
靠着这些计谋，CFO们制造了使企业起死回生、反败为胜的虚假繁荣，同时也使CFO与一幕幕的财务丑闻扯上干系。据知情人士透露，CFO做假主要从资产、销售、成本、税收等方面来进行，再辅以花哨的报表蒙人。
资产篇
第一计 暗渡陈仓
原文：示之以动，利其静而有主，“益动而巽”。
暗渡陈仓原意是指以正面进攻、佯动的路线，造成假象，蒙骗敌人，达到掩盖真实进攻路线的意图，以便乘虚而入，出奇制胜。在造假中可引申为：故意采用某种出乎意料的行动来麻痹监管层。
这一招CFO们应用得相当的娴熟，比如在资产重组中,有的通过虚报置入资产价值(包括当期利润)，一边给被重组企业送利润,一边还赚它的钱,可谓一举两得。有的则抬高置出资产的价格,不仅让被重组企业得以转嫁出亏损,而且还可以不劳而获,这也可以说是一举两得。
资产转让是CFO用来提高当期收益的最便捷的手段，特别是对于控股股东实力雄厚的公司，控股股东对其支持的主要手段便是溢价收购该公司的不良资产，包括应收账款、存货、投资以及固定资产等，这通常是资产重组的第一步。
第二计 李代桃僵
原文:势必有损,损阴以益阳。
李代桃僵，出自《东府诗集·鸡鸣篇》:“桃生露井上，李树生桃旁，虫来啮桃根，李树代桃僵，树木身相代，兄弟还相忘?”桃树要受罪遭难了，由李树来代替，桃活李死，谓之“李代桃僵”。这是一个比喻，用来概括各种代人受过、受难的现象或做法。实质上就是当局势发展到必须有所损失时，应敢于牺牲局部换取全局胜利。
这一招多用在上市公司的保壳的过程中，CFO为了保住公司的壳资源，他们不惜牺牲集团公司的部分利益。使用这种计策的典型的例子就是公司以不良实物资产对外投资。公司以不良实物资产与控股股东合资成立公司，由此来降低该不良资产给上市公司带来的损失。
第三计 瞒天过海
原文：备周则意怠，常见则不疑。阴在阳之内，不在阳之对。
太阳、太阴是一般人司空见惯的事物，往往不会怀疑，此计就是利用人们的这一错觉，来掩盖自己的真正意图。目前十分流行的隐瞒坏账或重大损失隐患不报，就是瞒天过海之计的妙用。
隐瞒坏账或重大损失隐患不报，使之成为危及今后的地雷。这种例子很多，国内有一家叫幸福实业的上市公司，它在幸福集团公司控股期间，其货币资金都是通过幸福集团公司的内部银行结算的，至今应收款项尚有166871450.38元，因幸福集团近三年没有进行企业年检，事实上已丧失了继续从事经营活动的主体资格，只能全额计提坏账准备，给上市公司造成重大损失。而这种做假方法的决策大多出自CFO，国外的例子也有不少。
CFO瞒天过海之计还有很多招术，如调节股权投资比率、折旧和摊销年限自我“调节”、控制资产减值准备的提取和冲回等。
调节股权投资比率是这样的。根据企业会计准则的规定，上市公司对于持有股权比率20%以下的子公司一般采用成本法核算；对于持有股权比率20%以上的子公司采用权益法核算。采用成本法核算的子公司的收益只有在分红时才能体现为母公司的收益，而同样子公司的亏损也不会反映在当期的母公司的报表中。而采用收益法核算的子公司的收益，一般在当期按母公司持有的股权比率确认为当期的损益。因此对于连年亏损的子公司，上市公司一般将其股权减持至19%，以暂时隐藏该项亏损；而对于盈利状况较好的子公司，如股权比率在20%以下，上市公司一般会寻求提高股权比率至20%以上。
对于某些上市公司而言，固定资产折旧占销售收入的比重很大，因而固定资产折旧金额的变化对最终利润的影响也较大。上市公司一般通过将折旧比率确定为一个区间，从而在每年折旧金额确定上拥有较大弹性。
上市公司在收购股权过程中会形成股权投资差额的借方余额或贷方余额。对于借方余额，一般是溢价收购所形成，会计准则要求在10年内摊销完；对于贷方余额，一般是折价收购所形成，要求在10年以上期间内摊销完。由此在确定摊销年限方面，上市公司拥有一定的调节余地。此外，溢价收购的资产可产生回报的时间可能仅在五年以内或是更短，而溢价的成本摊销则可长达10年，因而该项
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