20世纪西方企业内部审计发展述评
西方国家企业内部审计制度是在19世纪末、20世纪初资本主义发展进入垄断阶段，垄断企业实行广泛分权管理的情况下，基于加强内部控制的客观需要而构建起来的。在20世纪里，西方企业内部审计部门以服务于本企业提高控制水平、实现经营目标为宗旨，不断健全组织系统，拓宽审计领域，变革审计观念，改进审计方式，整个职业的社会影响日趋扩大。我们认为，对20世纪西方国家企业内部审计的发展进行总结和分析，有益于我国企业在走向集团化、国际化经营道路后构建有效的以内部审计为核心的内部控制系统，避免管理失控。
一、西方国家企业内部审计兴起的基本背景
19世纪末、20世纪初，资本主义发展进入垄断阶段，托拉斯、康采恩等垄断组织获得迅速发展，在主要资本主义国家经济生活中占据了统治地位。如1901年美国钢铁公司吞并或支配了700多家企业，垄断了全国钢产量的65%。这些垄断企业经营规模庞大，经营地点分散，经营业务复杂，最高层管理人员再也不能像以前那样亲自观察和控制所有的经营活动，只有实行分权管理和多级控制，即依靠企业内部建立的各种各级管理机构履行日常管理职责。日常管理职责的履行状况如何，各部门的经营活动是否合规合理，各分支机构的经营目标能否实现，客观上需要有一个专门的职能部门去审查、评价和报告，即进行信息反馈。这样，在企业内部就形成了一个与业务控制并列的相对独立的控制系统——内部审计。1875年，德国最大的军火制造商克虎伯公司开始设置内审部门开展财务合规性审计。在美国，具有显著规模经济性的铁路行业则最先配备内审人员，巡视各路站，检查公司制定的财务制度的遵守情况和有关会计记录的真实、正确性。此后，这些国家的其他行业和其他国家的大型企业也相继实行了内部审计制度。
二、20世纪西方企业内部审计发展的主要成就
在企业管理当局要求提供优质审计服务的压力和内审部门自身希望改善审计效果的动力的作用下，20世纪西方国家企业内部审计事业获得了巨大发展，其成就主要表现在：
1.内审机构实现了网络化并取得了很高的组织地位
在内部审计制度产生的初期，企业只在总公司一级设立内审机构，实行自上而下的巡回式审计，而且内审机构一般由会计部门领导，实质上履行的是会计监督职能，其组织地位很低。为了独立、及时地开展审计工作，第二次世界大战后西方许多企业都建立了专门的、延伸至重要职能部门和国内外分支机构的内部审计组织系统，配备了数量充足的审计人员。据统计，到1979年，美国29种行业和机构中，内审人员占职工总人数的比重超过1‰的有17种，占58%；在现金收支活动频繁、发生错弊风险高的金融保险业，内审人员所占比重更是高达1%以上，如银行为1/84。（注：[美]保罗·希森、劳伦斯·索耶：《内部审计师手册》，中文版，99～100页，北京，煤炭工业出版社，1986。）为了保证内部审计工作的独立性和权威性，顺利拓宽审计范围并有效地落实审计结论和实施审计建议，西方国家企业又日益注重提高内审的组织地位，这突出表现在越来越多的内审部门转为直接隶属于高层管理当局。据国际内部审计师协会对美国大公司的调查，1959年由副总裁级以上管理人员领导的内审机构只占30%，到1979年已上升到70%；而在美国公用行业，此比例1989年更是高达91%，其中有52%的企业内审机构则直接向总裁或董事会（或其所属的由独立董事组成的审计委员会）报告工作，（注：[美]格雷厄蒙·约翰斯：《公用行业的内部审计师》，载《内部审计师》（英文），1991(6)。）百事可乐、波音、杜邦、CBS等巨型公司甚至设立了副总裁级的总审计师或首席审计官专门领导内审工作。内部审计部门成为公司控制系统中的核心环节。
2.审计领域大大扩展，内容趋向综合性
20世纪初，由于企业管理当局主要关心的是分支机构编报的会计资料的真实性和财务收支的合规性，因而授权内审人员执行的是会计帐目审计和财务收支审计，以查错防弊，并评价各附属单位履行受托经营责任的状况。这种事后进行的直接以财会资料和财务收支为对象的审计只能查处问题，不能有效地消除错弊隐患，既费时费力又难以治本。于是，内审人员改进工作，转而从审查和评价作为企业可靠会计信息生成基础和资产保护重要措施的内部会计控制的健全性和有效性出发，进行财务审计，直接帮助企业增强内部控制功能，从而提高了内部审计的预防性。第二次世界大战后，随着科学技术日新月异的革命和经济国际化的蓬勃发展，西方国家企业不仅内部分权管理关系更加复杂，而且企业之
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